Belangrijkste verschil - IAS 27 versus IFRS 10
IAS 27 - 'Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening' en IFRS 10 - 'Geconsolideerde jaarrekening' rapporteren boekhoudkundige richtlijnen voor de opname van financiële resultaten van holdings. Het belangrijkste verschil tussen IAS 27 en IFRS 10 is dat IFRS 10 de criteria van IAS 27 wijzigt voor de moedermaatschappij om haar vereiste om geconsolideerde rekeningen op te stellen te erkennen door het concept van zeggenschap opnieuw te definiëren. Volgend op de implementatie van IFRS 10-richtlijnen om te beslissen of te consolideren, kan de boekhoudkundige verwerking worden voltooid op basis van IAS 27, afhankelijk van of de entiteit een dochteronderneming, een geassocieerde deelneming of een joint venture is.
Voordat we verder kijken naar het verschil tussen IAS 27 en IRFS 10, laten we eerst kort kijken naar wat wordt bedoeld met een houdstermaatschappij en een moedermaatschappij.
Wanneer een bedrijf een belang heeft in een andere entiteit, zijn de activa, passiva, eigen vermogen, inkomsten en uitgaven van de (tweede entiteit) eigendom van het bedrijf tot het percentage van de eigendom. In deze situatie wordt het bedrijf het 'moederbedrijf' genoemd. Het tweede bedrijf kan een 'dochteronderneming' of een 'geassocieerde deelneming' zijn, afhankelijk van het percentage dat eigendom is van de moedermaatschappij en wordt de 'houdstermaatschappij' genoemd. Als de onderneming samen met een derde partij zeggenschap heeft over het belang van een entiteit (bekend als een 'joint venture'), moeten dergelijke belangen ook in de financiële rekeningen worden opgenomen.
INHOUD
1. Overzicht en belangrijkste verschil
2. Wat is IAS 27
3. Wat is IFRS 10
4. Vergelijking zij aan zij - IAS 27 versus IFRS 10
5. Samenvatting
Wat is IAS 27
IAS 27 geeft de nodige richtlijnen met betrekking tot,
- Wanneer een bedrijf een andere entiteit moet consolideren,
- Hoe een verandering in eigendomsbelang te verantwoorden,
- Hoe afzonderlijke financiële overzichten op te stellen,
- Andere gerelateerde toelichtingen
Voor consolidatie wordt gekozen voor het concept van 'zeggenschap', dat wordt uitgeoefend wanneer de moedermaatschappij meer dan 50% van de holding bezit. In dit scenario wordt de holding de dochteronderneming genoemd. Het deel van de activa, verplichtingen, inkomsten en uitgaven van de dochteronderneming moet worden opgenomen in de jaarrekening van de moedermaatschappij.
Zoals vereist door de Financial Accounting Standards Board (FASB) en de International Accounting Standards Board (IASB), is het verplicht voor alle bedrijven die een controlerend belang hebben om geconsolideerde financiële overzichten op te stellen. Naast het belang van 50% kan zeggenschap worden aangetoond door de macht om,
- Om het financiële en operationele beleid van de entiteit te sturen volgens een statuut of overeenkomst; of
- De meerderheid van de leden van de raad van bestuur benoemen of ontslaan; of
- Het uitbrengen van de meerderheid van stemmen op een vergadering van de raad van bestuur
De moedermaatschappij kan een verschillende mate van belangen hebben in een andere holdingmaatschappij dan een controlerend belang. Zij zijn,
Associates
Associate is een entiteit waarin het bedrijf invloed van betekenis heeft, maar geen zeggenschap. Hiervoor moet het bedrijf een belang verwerven tussen 20% -50% van de geassocieerde deelneming. De administratieve verwerking van geassocieerde deelnemingen wordt geregeld door IAS 28 - Investeringen in geassocieerde deelnemingen
Gemeenschappelijke ondernemingen
Dit is een gezamenlijke inspanning van twee partijen om hun middelen samen te voegen om een zakelijke activiteit uit te voeren. Het eigendomspercentage van elke partij wordt bepaald op basis van de hoeveelheid bijgedragen middelen. De administratieve verwerking van joint ventures wordt geregeld door IAS 31 - Belangen in joint ventures.
Figuur 1: Investering door de moedermaatschappij in holdings op basis van het eigendomspercentage
Wat is IFRS 10?
IFRS 10 is opgesteld om een gestandaardiseerd controlemodel te introduceren dat kan worden toegepast op alle entiteiten, inclusief entiteiten voor speciale doeleinden. De wijzigingen vereisen dat degenen die zich bezighouden met de implementatie van IFRS 10 een significant oordeel moeten toepassen om te bepalen welke entiteiten onder zeggenschap moeten staan en daarom consolidatie door de moedermaatschappij vereisen.
IFRS 10 herdefinieert de terminologie die wordt gebruikt in IAS 27 en vervangt de term 'moedermaatschappij' door 'investeerder' en de 'holdingmaatschappij' als de 'deelneming'. Een wijziging in de consolidatiemethode wordt door deze standaard niet geïmplementeerd; In plaats daarvan wordt opnieuw bekeken of de entiteit moet worden geconsolideerd door het concept van 'zeggenschap' opnieuw te bekijken.
Zeggenschap wordt geherdefinieerd als het recht van de belegger om een variabel rendement te ontvangen en het vermogen om dit rendement te beïnvloeden door macht over een deelneming te krijgen. De investeerder moet dus het volgende hebben om zeggenschap te hebben over de deelneming.
- Macht over de deelneming, dwz het hebben van bestaande rechten die de huidige mogelijkheid bieden om de activiteiten van de deelneming te sturen die het rendement van de deelneming aanzienlijk beïnvloeden
- Blootstelling aan, of rechten heeft op variabele opbrengsten uit zijn betrokkenheid bij de deelneming
- Mogelijkheid om zijn macht over de deelneming te gebruiken om het bedrag van het rendement van de investeerder te beïnvloeden
Macht vloeit voort uit rechten die rechttoe rechtaan (via stemrechten) of gecompliceerd (ingebed in contractuele regelingen) kunnen zijn; het rendement van de deelneming zal variëren als gevolg van het prestatieniveau, dat van tijd tot tijd stijgt en daalt; aldus 'variabele' rendementen genoemd.
Wat is het verschil tussen IAS 27 en IFRS 10?
Diff Artikel Midden voor Tafel
IAS 27 versus IFRS 10 |
|
| IAS 27 stelt dat een bedrijf een geconsolideerde jaarrekening moet opstellen als het een andere entiteit controleert (een aandeel van meer dan 50% heeft). | IFRS 10 herdefinieert controle als het recht van de investeerder om een variabel rendement te ontvangen en het vermogen om dat rendement te beïnvloeden door macht over een deelneming te krijgen. |
| Uniformiteit | |
| De erkenning van verschillende soorten holdings in IAS 27 hangt af van het eigendomspercentage van de investerende entiteit. De methoden zijn dus minder gestandaardiseerd. | IFRS 10 biedt een uniforme structuur voor de erkenning voor het houden van aandelen in andere entiteiten. |
| Terminologie | |
| In IAS 27 wordt het bedrijf dat in een andere entiteit investeert, de 'moedermaatschappij' genoemd, terwijl de laatste wordt aangeduid als de 'holdingentiteit'. | In IFRS 10 werd de term moedermaatschappij gewijzigd in 'investeerder' en werd de holdingmaatschappij de 'deelneming' genoemd. |
| Ingangsdatum | |
| IAS 27 is in juli 2009 opnieuw uitgegeven (naar de eerdere standaard verwezen als IAS 27 - Enkelvoudige jaarrekening). | IFRS 10 was van kracht voor boekjaren die begonnen na januari 2013. |
Samenvatting - IAS 27 versus IFRS 10
Het verschil tussen IAS 27 en IFRS 10 hangt voornamelijk af van het concept van zeggenschap en het gebruik van terminologie. IFRS 10 verandert niets aan de vereisten voor boekhoudkundige verwerking, maar geeft eerder nieuwe richtlijnen voor hoe de beslissing tot consolidatie genomen moet worden. Aldus werden de criteria van zeggenschap onder IAS 27 vervangen door IFRS 10.
